应纳税额核定

来源:未知 2015-08-24 15:08 作者:admin 浏览次数:

(一)核定应纳税额范围

核定应纳税额包括核定财务不健全小企业的应纳税额、核定财务不健全个体工商户的应纳税额、外国企业常驻代表机构纳税方式、外国企业承包工程应纳税额和外国航空公司、海运公司应纳税额等。本节重点介绍核定财务不健全小企业的应纳税额和核定财务不健全的个体工商户应纳税额。

新《税收征管法》第三十五条规定:纳税人有下列情形之一的,税务机关有权核定其应纳税额:

1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;

2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的;

3.擅自销毁账簿的或者拒不提供纳税资料的;

4.虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的;

5.发生纳税义务,未按照规定的期限内办理纳税申报、经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的;

6.纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的;

7.未按照规定办理税务登记从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人。

税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。

(二)核定应纳税额的方法

1.参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定;

2.按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定;

3.按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定;

4.按照其他合理方法。

采用一种方法不足以正确核实应纳税额时,可以同时采用两种以上的方法核定。

(三)核定应纳税额的程序

1.核定财务不健全小企业的应纳税额

(1)纳税人应纳税收入额核定:

1)申请

纳税人不能正确核算成本、计算盈亏和账目不健全、销售核实不实、不能准确提供计税依据的,向主管税务机关提出申请,领取并填写《企业纳税定额申请核定表》。

2)受理

受理环节审阅纳税人报送的表格是否符合要求,所附需查验的资料是否齐全。符合条件制发《税务文书领取通知单》交纳税人并制作《税务文书传递卡》和《税务文书附送资料清单》连同《企业纳税定额申请核定表》转管理环节。

3)审核

1管理环节对初次核定的纳税人核查该户与同行业、同规模业户经营情况及应纳收入额是否相近。主要核查该户以往月份纳税额是多少,是否存在多点经营一处纳税;将该户的纳税情况与同行业、同规模业户的经营情况及纳税额进行对比,看该户的经营情况是否符合实际,是否与同行业同规模业户经营情况接近或一致。

2管理环节参照同行业、同规模业户经营情况及应纳税收入额,综合考虑初步拟定该纳税人每月或每看应纳税收入额,并上报审批后将《核定定额通知书》转受理环节;纳税人凭《税务文书领取通知单》领取《核定定额通知书》,纳税人按核定收入额缴税。

(2)纳税人应纳税收入额调整

1)纳税人申请调整应纳税收入额

1申请

纳税人核定的应纳税收入额发生变化时,应向主管税务机关受理环节领取并填写《纳税人变更纳税定额申请审批表》。

2受理

受理环节审阅纳税人报送的表格是否符合要求,所附需查验的资料是否齐全。符合条件的,制发《税务文书领取通知单》交纳税人,并制作《税务文书传递卡》和《税务文书附送资料清单》连同《纳税人变更纳税定额申请审批表》转管理环节。

3核准

管理环节对纳税人报送的资料审核,如实际情况与纳税人申请不符,即经营收入变化未超过规定幅度,则对纳税人的纳税定额不予调整,如实际情况与纳税人申请情况相符,并按照税收管理权限逐级上报呈批。核准后,由管理环节制发《调整定额税款通知书》转受理环节;纳税人凭《税务文书领取通知单》,领取《调整定额税款通知书》,将相关资料整理归档。

2)税务机关调整应纳税收入额

管理环节对纳税人报送的纳税申报资料审核,如经营收入变化超过规定幅度(20%),则对该纳税人的纳税定额予以调整,并按照税收管理权限报批,核准后,由管理环节制发《调整定额税款通知书》转受理环节;受理环节通知纳税人,领取《调整定额税款通知书》,将相关资料整理归档。

(3)归档

归档资料内容:

1)《企业纳税定额申请核定表》;

2)《纳税人变更纳税定额申请审批表》。

2核定财务不健全的个体工商户应纳税额

(1)纳税人应纳税收入额核定

1)申请

纳税人向主管税务机关提出申请,并填报《年(季度)纳税营业额申报核定表》(适用于个体工商户)。

2)受理

受理环节审阅纳税人填写的表格是否符合要求,所附资料是否齐全。符合条件的,制发《税务文书领取通知单》交纳税人,同时制作《税务文书传递卡》和《税务文书附送资料清单》连同《年(季度)纳税营业额申报核定表》转管理环节。

3)审核

管理环节对资料审核后:

1选择不同类型户进行典型调查。逐户填制《月份营业情况典型调查表》和《典型调查情况登记簿》。

2核查该户与同行业、同规模业户经营情况及应纳税收入额是否相近。主要核查该户以往月份纳税额是多少,是否存在多点经营一处纳税;并将该户的纳税情况与同行业、同规模业户的经营情况及纳税额进行对比,看该户的经营情况是否符合实际,是否与同行业、同规模业户经营情况接近或一致。

3主管税务机关管理环节核定应纳税额。主管税务机关要根据纳税人自报的生产经营情况、典型调查情况,参照同行业、同规模业户经营情况及应纳税收入额,综合考虑初步拟定该纳税人每月或每年应纳税收入额。

4组织业户代表和税务管理人员集体评议。主管税务机关管理环节对个体工商户报送的《年(季度)纳税营业额申报核定表》进行审核并初步拟定的应纳税收入额进行集体评议。经评议若符合生产实际经营状况,就可以确定该纳税人每月或每年应纳税收入额;若所核定的纳税人的应纳税收入额低于或高于同行业、同规模业户水平,就要做适当的调整,最后确定纳税人的每月或每年的应纳税收入额。

5管理环节将集体评议后的纳税人应纳税收入额填写在《年(季度)纳税营业额申报核定表》行业评议栏内, 经主管税务机关核定报上级审批后,将《核定定额通知书》转受理环节交纳税人,纳税人按核定的应纳税收入额纳税。

(2)纳税人应纳税收入额调整

1)纳税人申请调整应纳税收入额

1申请

纳税人核定的应纳税收入定员发生变化时,应领取并填写《纳税人变更纳税定额申请审批表》。

2受理

受理环节审阅纳税人报送的表格是否符合要求,所附需查验的资料是否齐全。符合条件的,制发《税务文书领取通知单》交纳税人,并制作《税务文书传递卡》和《税务文书附送资料清单》连同《纳税人变更纳税定额申请审批表》转管理环节。

3核准

管理环节对纳税人报送的资料审核,如实际情况与纳税人申请不符,即经营收入变化未超过规定幅度,则对该纳税人的纳税定额不予调整。如实际情况与纳税人的申请情况相符,并按照税收管理权限逐级上报呈批。核准后,由管理环节制发《调整定额税款通知书》转受理环节,纳税人凭《税务文书领取通知单》,领取《调整定额税款通知书》,相关资料整理归档。

2)税务机关调整应纳税收入额

管理环节对纳税人报送的纳税申报资料审核,如经营收入变化超过规定幅度(20%),则对该纳税人的纳税定额予以调整,并按照税收管理权限报批。核准后,由管理环节制发《调整定额税款通知书》转受理环节;受理环节通知纳税人,领取《调整定额税款通知书》,相关资料整理归档。

(3)资料归档

归档资料内容:

1)《年(季度)纳税营业额申报核定表》;

2)《月份营业情况典型调查表》;

3)《典型调查情况登记簿》;

4)《纳税人变更纳税定额申请审批表》。

(四)个体工商户定期定额管理

1.税务机关对个体工商户定期定额核定可以概括为:业户自报、典型调查、定额核定、下达定额。

2.核定定额要报县(市)级以上税务机关审核批准后,填写《定额核定通知书》,下达定期定额户执行,并同时张榜公开其定额。

3.定期定额户对主管税务机关核定的定额有异议的,可以在接到通知书之日起10日内,向主管税务机关填报《年(季度)应纳税经营额及收益重新核定申请表》。主管税务机关要在接到申请之日起20日内,按程序进行调查复核,并填写《定额复核意见书》答复该业户。该业户在未接到税务机关的复核意见书前,应按主管税务机关原核定定额纳税,不得以任何理由拒绝执行。

4.定期定额户的定额核定期可分为每季、半年或一年核定一次。

5.定期定额户在核定期内的实际经营额高于税务机关核定定额20%至30%(具体幅度由各省、自治区、直辖市及计划单列市国家税务局、地方税务局根据本地情况确定)而不及时如实向主管税务机关申报调整定额的,按偷税处理。 

【编辑 / 张帆】